Тлумачення ПКТ-15 "Операційна оренда: заохочення" (ПКТ-15) викладено в параграфах 3-6. До ПКТ-15 додається Основа для висновків і Додаток, який ілюструє застосування цього Тлумачення. Сфера застосування та статус Тлумачень визначено в параграфах 1 і 8-10 Передмови Комітету з тлумачень міжнародної фінансової звітності.

Посилання: МСБО ( МСБУ ) 17 "Оренда" (переглянутий у 2003 р.)

Цей текст містить зміни внаслідок видання нових та змінених МСФЗ ( МСФО ), опублікованих до 31 березня 2004 р. На початку цієї книги в розділі "Зміни в цьому виданні" наведено дати застосування цих нових та змінених МСФЗ ( МСФО ), а також зазначено МСФЗ ( МСФО ), які не входять до складу цього видання.

ПРОБЛЕМА

1.       Обговорюючи нову або поновлювану операційну оренду, орендодавець може заохочувати орендаря до укладання угоди. Прикладами такого заохочення є плата наперед грошовими коштами орендареві або відшкодування орендодавцем чи прийняття ним на себе витрат орендаря (наприклад, витрат на переміщення чи вдосконалення орендованого майна або витрат, пов'язаних з раніше існуючим зобов'язанням орендаря). Інша можливість - досягнення угоди про те, що на початку строку оренди не буде орендної плати чи вона буде меншою.

2.       Проблема полягає в тому, як слід визнавати заохочення в операційній оренді у фінансових звітах орендаря й орендодавця.

КОНСЕНСУС

3.       Усі заохочення щодо угоди про нову або поновлену операційну оренду слід визнавати як невіддільну частину погодженої чистої компенсації за використання орендованого активу - незалежно від характеру чи форми заохочення або часу платежів.

4.       Орендодавцеві слід визнавати сукупні витрати на заохочення як зменшення доходу від оренди протягом строку оренди на прямолінійній основі, якщо інша систематична основа не відображає схему часу, протягом якого вигода від орендованого активу зменшується.

5.       Орендареві слід визнавати сукупну вигоду від заохочення як зменшення витрат на орендну плату протягом строку оренди на прямолінійній основі, якщо інша систематична основа не відображає часову схему вигод орендодавця від використання орендованого активу.

6.       Витрати, понесені орендарем, включаючи витрати у зв'язку з попередньою орендою (наприклад, витрати на закриття, переміщення чи вдосконалення орендованого майна), орендареві слід обліковувати відповідно до стандартів, які можна застосовувати до таких витрат, включаючи витрати, які фактично відшкодовуються шляхом угоди про заохочення.

ОСНОВА ДЛЯ ВИСНОВКІВ

[У первісному тексті зроблено позначки для відображення перегляду МСБО ( МСБУ ) 17 у 2003 р.: новий текст підкреслено, а видалений текст закреслено.]

7.       Параграф 35 Концептуальної основи роз'яснює, що інформація має достовірно відображати відповідні операції та події, які вона призначена відображати; операції та події треба обліковувати і подавати відповідно до їхньої сутності й економічної реальності, а не лише відповідно до їхньої юридичної форми. МСБО ( МСБУ ) 1.20 б) II) 8.10 б) II) також вимагають застосувати облікові політики, які відображають економічну сутність.

8.       Параграф 22 Концептуальної основи та МСБО ( МСБУ ) 1.25 вимагають складати фінансові звіти згідно з обліком на основі нарахування. У МСБО ( МСБУ ) 17.3325 та МСБО ( МСБУ ) 17.5042 визначено основу, на якій орендарям та орендодавцям слід визнавати, відповідно, суми дебіторської або кредиторської заборгованості за операційною орендою.

9.       Основна сутність угод про операційну оренду полягає в тому, що орендодавець і орендар обмінюють використання активу протягом установленого періоду на компенсацію чистою сумою грошей. На облікові періоди, у яких ця чиста сума визнається або орендодавцем, або орендарем, не впливає форма угоди або визначення часу платежів Платежі орендодавця орендареві (чи від імені орендаря) або знижки витрат на оренду, зроблені орендодавцем у вигляді заохочення за угоду про нову або поновлену оренду, є невіддільною частиною чистої суми дебіторської або кредиторської заборгованості за угодою про операційну оренду.

10.     Витрати, понесені орендодавцем як заохочення до угоди про нову або поновлену операційну оренду, не вважаються частиною тих початкових витрат, які можна визнати витратами у звіті про прибутки та збитки в тому періоді, в якому вони були понесені додаються до балансової вартості орендованого активу і визнаються як витрати на такій самій основі, що й дохід від оренди відповідно до згідно з МСБО ( МСБУ ) 17.5244. Такі початкові витрати, як прямі витрати на управління, рекламу, консультації чи юридичні послуги, здійснюються орендодавцем для впорядкування контракту, тимчасом як заохочення до операційної оренди за суттю пов'язане з компенсацією за використання орендованого активу.

11.     Витрати, понесені орендарем на власний розсуд, обліковуються із застосуванням тих вимог до визнання, які можна застосувати. Наприклад, витрати на переміщення визнаються як витрати у звіті про прибутки та збитки в тому періоді, у якому вони понесені. Облік таких витрат не залежить від того, чи були вони фактично відшкодовані угодою щодо заохочення, чи ні, оскільки таке відшкодування не пов'язане з компенсацією за використання орендованого активу.

Дата консенсусу: червень 1998 р.

Дата набрання чинності: це Тлумачення набирає чинності для оренди, строк якої починається 1 січня 1999 р. або пізніше.

Додаток до ПКТ-15

Цей Додаток супроводжує ПКТ-15, але не є його складовою.

ПРИКЛАДИ ЗАСТОСУВАННЯ ПКТ-15